楊聰智
榮譽會計師
A:1、要注意呆帳實際發生時,取得合法憑証,可參考查核準則94條規定。
2、可依前三年實際比率提撥,並注意其限額的計算。
3、參考如下︰營利事業申報營利事業所得稅,列報呆帳損失,若實際發生呆帳金額之比率遠超過應收帳款及應收票據餘額之1﹪,營利事業得依據營利事業所得稅查核準則第94條第3款規定,以其前3個年度依法得列報實際發生呆帳之比率平均數估列呆帳損失,提高該年度呆帳損失金額,不受1﹪限額限制,透過該項損失之估列,營利事業可大幅降低當年度營所稅之應納稅額。
舉例說明若甲公司99年度備抵呆帳期初貸方餘額為80萬元、應收帳款期末餘額為5,000萬元、當期依法可列報實際發生呆帳金額為70萬元,則甲公司99年度備抵呆帳期末餘額之限額為50萬元(5,000萬元×1﹪),可提列呆帳損失金額應為40萬元〔50萬-(80萬-70萬)〕;若甲公司前3個年度依法得列報實際發生呆帳之比率平均數為2﹪,則99年度備抵呆帳期末餘額之限額為100萬元(5,000萬元×2﹪),可提列呆帳損失金額應為90萬元〔100萬-(80萬-70萬)〕;另假設前3年度平均數為1.2﹪,該年度備抵呆帳期末餘額之限額為60萬元(5,000萬元×1.2﹪),可提列呆帳損失金額應為50萬元〔60萬-(80萬-70萬)〕。
該局進一步說明,xx公司可自行計算前3年度及該年度呆帳損失實際發生金額,是否有查核準則第94條第3款之適用,惟應特別注意,當實際發生呆帳損失時,應依據營利事業所得稅查核準則第94條第6款至第8款規定取具合法憑證,以免喪失主張該項損失之權利。
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